Налоги при релокации: CFC, exit tax и step-up in basis простыми словами

При смене налогового резидентства возникает сразу несколько ключевых рисков: CFC контролируемые иностранные компании, Exit Tax налог на выход и возможность «step-up in basis» — переоценки активов для снижения будущих налогов. Эти механизмы напрямую влияют на то, сколько придётся заплатить государству при переезде и как правильно оформить активы и компании за рубежом.

Разобраться в нюансах важно заранее, так как от выбора иммиграции, подготовки отчетности и подтверждающих документов зависит, удастся ли законно минимизировать налоговую нагрузку. Давайте разберём подводные камни и практические шаги, которые помогут избежать ошибок и сохранить капитал.

CFC — что это, кого касается и откуда налог

Контролируемая иностранная компания (CFC или КИК) — это структура (компания, фонд, траст и др.), которая фактически контролируется налоговым резидентом другой страны. Правило КИК придумано для борьбы с выводом прибыли в юрисдикции с низкими налогами. Если вы контролируете иностранную компанию, ее нераспределенная прибыль может быть обложена налогом в вашей стране налогового резидентства.

За контролируемую иностранную компанию налог платят все физические и юридические лица, являющихся налоговыми резидентами.

Ваш бизнес за рубежом будет считаться контролируемой иностранной компанией, если вы имеете:

• 25% и более от компании, в некоторых странах — от 10% при коллективном владении.
• Право распоряжения активами или управленческое влияние.
• Право на фактическое принятие решений по деятельности компании.

В ряде стран (например, в ЕС, США, Австралии) существуют свои критерии «контроля» и «низконалоговой юрисдикции».

Откуда возникает налог по КИК:

1. Иностранная компания получает прибыль.
2. Если прибыль осталась внутри (дивиденды не выплачены), контролёр всё равно может быть обязан включить её в свою налоговую базу.

Ставка налога зависит от страны резидентства контроллера (например, в США применяются специальные режимы Subpart F или GILTI, в ЕС действуют директивы ATAD, а в других странах — собственные правила).

В разных юрисдикциях порядок уведомлений и отчетности по КИК для физ. лиц различается, но в целом физическое лицо-резидент обязано:

• Сообщить о наличии доли в иностранной компании. Обычно подаётся уведомление в налоговый орган сразу после приобретения или ежегодно вместе с декларацией.
• Ежегодно отчитываться по КИК. Указывать данные о компании: структура владения, финансовая отчётность, размер прибыли/убытков. В ряде стран требуется приложить заверенную финансовую отчётность и/или аудиторское заключение.
• Рассчитывать прибыль КИК. Процесс происходит по правилам национального налогового законодательства.
• Соблюдать сроки подачи. Чаще всего — вместе с личной налоговой декларацией (обычно до 30 апреля–30 июня за прошлый год). Но конкретные сроки зависят от страны.

При планировании релокации важно заранее понимать: при смене налогового резидентства именно его правила КИК будут применяться к вашим иностранным структурам. Их нарушение в большинстве стран влечет штрафы и налоговые доначисления.

Exit tax (налог на выход): когда возникает «налог на переезд» и как его считают

Exit tax или налог на переезд взимается при смене налогового резидентства или переносе активов за границу.

Смысл в том, чтобы страна, которую вы покидаете, могла обложить налогом прирост капитала, возникший за время вашего резидентства, даже если активы еще не проданы.

Чаще всего, он возникает при:

• Смене налогового резидентства.
• Перемещении активов (акций, долей, ценных бумаг, IP или других) в иностранную компанию или филиал.
• Миграции компании (юр. лицо переносит налоговое резидентство или штаб-квартиру в другую страну).

Как рассчитать налог при переезде:

1. Определяется справедливая рыночная стоимость активов на момент выхода.
2. Считается прирост капитала (разница между рыночной стоимостью и стоимостью приобретения).
3. Применяется налоговая ставка на капитал (обычно ставка по налогу на прирост капитала или корпоративный налог — зависит от страны).

Иногда возможна отсрочка уплаты налога, если активы фактически не реализованы (например, ЕС позволяет платить частями при переезде внутри Союза).

Пример: вы владеете акциями компании, купленными за 100 000 €. На момент переезда они стоят 500 000 €. Налог считается с прироста 400 000 €, даже если акции не проданы.

Чтобы корректно рассчитать и обосновать сумму, обычно необходимы документы для расчета Exit tax:

• Оценочные отчеты независимого оценщика (для акций, долей в бизнесе, недвижимости, интеллектуальной собственности).
• Финансовая отчётность компании (для подтверждения стоимости бизнеса, если речь о долях/акциях).
• Брокерские выписки и отчёты депозитариев (для ценных бумаг).
• Документы о первоначальной стоимости активов (договоры купли-продажи, выписки из реестров, бухгалтерские документы).
• Подтверждение резидентского статуса (налоговое резидентство в старой и новой стране, чтобы избежать двойного налогообложения).

В разных странах свои триггеры на налог при релокации. Где-то он возникает при владении активами свыше определенного порога, например, от €800 000, где-то при владении более 1% в компаниях. Часто можно воспользоваться соглашениями об избежании двойного налогообложения или «step-up in basis» в новой стране, чтобы уменьшить налоговую базу.

Step-up in basis (повышение налоговой стоимости): где доступно и как оформить

Step-up in basis или повышение налоговой стоимости — это механизм, позволяющий увеличить налоговую стоимость активов при смене резидентства или при определённых юридических событиях (наследование, дарение, реорганизация). Благодаря этому будущая продажа активов облагается налогом не с их исторической цены покупки, а с новой — рыночной стоимости на дату «шага вверх».

Применяется он в большинстве стран, включая США, ЕС, Великобританию, Канаду, Австралию и другие. Это значит, что ваши активы там оцениваются заново на дату въезда.

Чтобы оформить step-up in basis, нужно:

1. Определить перечень активов, подлежащих переоценке.
2. Сделать рыночную оценку на дату получения нового резидентства (независимый оценочный отчет, выписки брокеров или депозитариев, отчётность компании (для долей в бизнесе).
3. Задекларировать новые стоимости в налоговой декларации по правилам страны въезда.
4. Сохранить подтверждающие документы (чтобы при продаже активов было понятно, что налог считается от «step-up» стоимости).

Без step-up вы рискуете заплатить налог дважды, сначала в стране, которую покинули (exit tax), потом в новой, с учётом исторической цены покупки, а с его применением налог начисляется только на будущий прирост капитала.

Смена налогового резидентства: что сделать до и после переезда, чтобы не платить дважды

Смена резидентства — один из ключевых моментов при релокации. Ошибка на этом этапе может привести к двойному налогообложению. Чтобы этого избежать, нужно понимать, как определяется налоговое резидентство и как действуют правила «tie-breaker» в соглашениях об избежании двойного налогообложения (СИДН).

Каждая страна имеет свои критерии для определения налогового резидентства.

Наиболее распространённые:

• Проживание по дням. 183 дня и более в календарном году.
• Центр жизненных интересов. Где находится семья, работа, основное жильё.
• Гражданство или вид на жительство (в некоторых странах учитывается как дополнительный критерий).
• Место управления бизнесом (важно для компаний, но может влиять и на физлиц).

Выводы: как снизить налог при релокации

Главное правило при переезде — планировать заранее. Налоги часто возникают не в момент самого переезда, а задолго до него или сразу после. Чтобы не переплачивать, нужно выстроить структуру активов и проверить, как их будут оценивать разные страны. Иногда выгоднее зафиксировать доходы и сделки ещё в предыдущей юрисдикции, а часть — уже после смены резидентства.

Хорошая стратегия включает три элемента:

• Понимание местных правил.
• Использование налоговых соглашений.
• Грамотное документальное оформление.

Чем раньше вы начнете готовиться, тем больше возможностей сократить налоговую нагрузку и сохранить капитал при смене страны проживания.